자기주식 취득 분개 방법과 처분 소각 회계처리

자기주식 취득 분개는 (차) 자기주식 (대) 현금 또는 보통예금이에요. 자기주식은 자산이 아니라 자본에서 빼는 항목이고, 실제 지급한 취득원가로 기록해요.

자기주식은 차변에 적어도 자산이 아니에요

취득 분개는 차변 자기주식, 대변 현금(보통예금)이고 자본을 줄이는 계정으로 처리해요.

회사가 자기 주식을 사면 (차) 자기주식 / (대) 현금(또는 보통예금)으로 분개해요. 예를 들어 1,000주를 주당 10,000원에 현금으로 샀다면 차변 자기주식 10,000,000원, 대변 현금 10,000,000원이에요.

차변에 적혀서 자산처럼 보이지만, 실질은 주주에게 돈을 내주고 주식을 회수한 것이라 자본의 마이너스 항목이에요. 재무상태표에서는 자본조정으로 분류돼 자본 총계를 줄이는 형식으로 표시돼요. 자산으로 잡으면 자산이 부풀려 보이는 착시가 생기기 때문이에요.

금액은 액면금액이 아니라 실제 지급한 금액(취득원가)이 기준이에요. 취득만으로는 발행주식 총수가 줄지 않아서 자본금은 그대로예요.

대주주가 대가 없이 자기주식을 증여한 경우는 지급한 대가가 없어서 취득 시점에 분개를 하지 않아요. 수량만 주석 등에 기록해 관리해요.

취득부터 소각까지 분개 진행 순서

취득, 처분, 소각 중 어떤 단계인지에 따라 쓰는 계정이 달라요. 시간 순서대로 따라가면 이래요.

1. 취득 분개를 해요. (차) 자기주식 (대) 현금 또는 보통예금, 금액은 실제 지급액이에요.
2. 재무상태표에서 자기주식을 자본조정 차감 계정으로 표시해요.
3. 보유하다 팔면 처분 분개를 해요. 대변에 자기주식을 취득원가만큼 적어 장부에서 없애요.
4. 처분가액이 취득원가보다 크면 차액을 대변에 자기주식처분이익(자본잉여금)으로 적어요.
5. 처분가액이 더 작으면 차변에 자기주식처분손실(자본조정)을 적어요. 기존 처분이익이 있으면 그 잔액을 먼저 상계해요.
6. 처분 대신 없애려면 소각 분개를 해요. 이익소각이면 (차) 이익잉여금 (대) 자기주식이에요.
7. 감자소각이면 (차) 자본금 (대) 자기주식을 쓰고, 차액은 감자차손(차변) 또는 감자차익(대변)으로 처리해요.

처분손익과 소각 차액은 당기순이익이 아니라 자본 안에서 처리해요. 손익계산서에는 나타나지 않아요.

처분 사례별 분개 비교표

취득원가가 주당 1,000원인 자기주식 10주(총 10,000원)를 현금으로 산 뒤 나눠 처분한다고 가정했을 때의 분개예요.

손실이 기존 처분이익 잔액보다 크면 초과분만 자기주식처분손실로 적어요.

소각 분개가 헷갈리거나 세무가 어긋날 때

소각 분개는 자본금은 액면가, 자기주식은 취득가로 기억하면 쉬워요. 감자소각에서 액면가보다 비싸게 샀다면 그 차이가 감자차손이 돼요. 이익소각은 이사회 결의만으로 가능해서 절차가 간단하고, 자본금 감소 절차 없이 이익잉여금이 줄어요.

개정 상법상 새로 취득한 자기주식은 취득일로부터 1년 이내 소각이 원칙이에요. 계속 보유하려면 자기주식보유처분계획을 작성해 주주총회 승인을 받아야 해요. 이 의무를 어기면 이사 개인에게 5천만 원 이하 과태료가 부과돼요.

세무상 처리는 회계와 다를 수 있어요. 무상으로 받은 주식은 회계 분개가 없어도 세무상 시가 상당액을 익금산입(유보)하고, 소각 시 손금산입(△유보)으로 되돌려요. 주주 쪽의 의제배당 계산은 소득세법을 근거로 하니 세무사에게 최종 확인하세요.